一、事務(wù)所將出現(xiàn)合并、聯(lián)合浪潮，并形成若干個(gè)頗具影響的大事務(wù)所
近幾年，特別是迫于“脫鉤改制”的壓力，我國CPA行業(yè)已出現(xiàn)了事務(wù)所的合并或聯(lián)合態(tài)勢，財(cái)政部提高了從事證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格事務(wù)所的條件，對事務(wù)所的合并或聯(lián)合又有推波助瀾作用。這樣，進(jìn)入新千年之初，我國事務(wù)所就將會迎來合并或聯(lián)合浪潮。進(jìn)一步分析，這一浪潮也有其主客觀動因：(1)會計(jì)市場競爭的加劇。一方面隨著我國政治、經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，CPA執(zhí)業(yè)環(huán)境將得到較大的改善，原來的行業(yè)封鎖和地區(qū)封鎖將不復(fù)存在，所有事務(wù)所將在國內(nèi)會計(jì)市場上展開全方位的競爭，另一方面隨著我國加入WTO，我國的會計(jì)市場將會按照“國際慣例，國民待遇”的原則對外開放，“五大”國際會計(jì)公司和其他國外事務(wù)所將紛紛進(jìn)入我國大中城市布點(diǎn)設(shè)網(wǎng)，與我國事務(wù)所競爭，搶占我國會計(jì)市場。面對來自國內(nèi)外的競爭壓力，為了在競爭中求得生存與發(fā)展，事務(wù)所必須聯(lián)合起來闖市場，以便“船大抗風(fēng)浪”。(2)事務(wù)所從事相關(guān)業(yè)務(wù)資格要求的提高。隨著我國經(jīng)濟(jì)規(guī)模和CPA行業(yè)的發(fā)展，對事務(wù)所從事相關(guān)業(yè)務(wù)的資格將會提高。資格的提高，就會推動事務(wù)所之間的聯(lián)合或合并，以力求保住相關(guān)業(yè)務(wù)資格；(3)事務(wù)所合并、聯(lián)合成功的示范效應(yīng)。一方面是事務(wù)所合并、聯(lián)合的國際浪潮，另一方面是國內(nèi)事務(wù)所合并、聯(lián)合成功的例子，為其他事務(wù)所樹立了榜樣，將會帶動有聯(lián)合或合并意向的事務(wù)所付諸行動。在事務(wù)所的合并、聯(lián)合過程中，初嘗甜頭的事務(wù)所也會有與其他事務(wù)所再整合各自資源優(yōu)勢、組建“航空母艦”型事務(wù)所的愿望。這種愿望實(shí)施的結(jié)果是在國內(nèi)出現(xiàn)若干頗具影響的大事務(wù)所。此外，為一些大型、特大型企業(yè)提供審計(jì)和咨詢服務(wù)，也是促進(jìn)我國出現(xiàn)若干大事務(wù)所的因素。
面對即將來臨的事務(wù)所合并、聯(lián)合浪潮，中注協(xié)及各級地方注協(xié)要制定相應(yīng)的制度和政策，鋪路架橋、穿針引線，引導(dǎo)和推動事務(wù)所的合并、聯(lián)合，事務(wù)所更要轉(zhuǎn)變“寧為雞頭，不為鳳尾”的觀念，舍棄一些既得利益，積極主動與其他事務(wù)所合并或聯(lián)合，組建上規(guī)模、上水平、上檔次的事務(wù)所，為事務(wù)所贏得更廣闊的生存空間。
二、合伙制事務(wù)所將會迅速發(fā)展
合伙制事務(wù)所是國際CPA行業(yè)通用的組織形式，但在我國的發(fā)展一直非常慢，進(jìn)入新千年后，由于以下因素共同作用，我國合伙制事務(wù)所將會迅速發(fā)展：(1)作為CPA行業(yè)體制與國際接軌的主要內(nèi)容和標(biāo)志，國家將會從立法和管理上加大對設(shè)立合伙制事務(wù)所的支持。希望自立門戶從事審計(jì)業(yè)務(wù)的CPA，又不能達(dá)到成立有限責(zé)任事務(wù)所之條件，也會主動設(shè)立合伙的。(2)事務(wù)所脫鉤改制完成后，CPA執(zhí)業(yè)環(huán)境大大改善，會計(jì)市場的競爭將會更加公平和有序，合伙人不再勢單力薄。(3)由CPA進(jìn)行法定審計(jì)的范圍將會進(jìn)一步擴(kuò)大，大量中小企業(yè)，甚至私營企業(yè)年度會計(jì)報(bào)表也將要求經(jīng)CPA審計(jì)，審計(jì)市場因此而擴(kuò)大。(4)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系的完善為CPA提供了執(zhí)業(yè)指南和職業(yè)保護(hù)。(5)整個(gè)CPA行業(yè)經(jīng)驗(yàn)的積累和單個(gè)CPA執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的豐富，有較好的質(zhì)量控制體系和風(fēng)險(xiǎn)防范措施。(6)合伙制事務(wù)所成功經(jīng)驗(yàn)的示范作用。(7)CPA審計(jì)結(jié)果的利用存在廣泛的社會性和潛在性的特征，也要求其對社會承擔(dān)最大限度的責(zé)任，以取信于社會等。
不過，目前對合伙所還缺乏相關(guān)的配套措施，應(yīng)當(dāng)制定鼓勵(lì)成立合伙事務(wù)所的稅收、工商管理，乃至從事特殊業(yè)務(wù)等方面的優(yōu)惠措施。就準(zhǔn)備成立合伙事務(wù)所的CPA來說，在思想上也要有承擔(dān)連帶責(zé)任和無限責(zé)任的準(zhǔn)備，要建立和健全嚴(yán)密的內(nèi)部管理制度，特別是質(zhì)量控制制度，并嚴(yán)格遵照執(zhí)行，時(shí)刻要有風(fēng)險(xiǎn)評估和防范的意識。
三、咨詢服務(wù)將成為許多事務(wù)所新的增長點(diǎn)
當(dāng)前事務(wù)所收入絕大部分來源于審計(jì)業(yè)務(wù)。反觀“五大”國際會計(jì)公司，其審計(jì)和會計(jì)業(yè)務(wù)收入比重逐年下降，而稅務(wù)、管理咨詢業(yè)務(wù)收入比重逐年上升。我國事務(wù)所在咨詢服務(wù)中的作為尚小，其原因有二：一是咨詢服務(wù)的潛在市場雖然很大，但有效需求不足；二是事務(wù)所業(yè)務(wù)開拓不夠。但加入WTO后，市場競爭將會更加激烈，企業(yè)為求得生存與發(fā)展，必會將外部專家咨詢系統(tǒng)引入中長期戰(zhàn)略管理、成本業(yè)績管理、價(jià)值管理以及企業(yè)重組、大型固定資產(chǎn)投資、對外投資、跨國投資與經(jīng)營等重大決策，乃至企業(yè)日常經(jīng)營管理活動，這樣就會啟動對咨詢服務(wù)的需求。就事務(wù)所來說，隨著規(guī)模擴(kuò)大，人力資源日益豐富、經(jīng)驗(yàn)積累更多，也將具備為企業(yè)提供咨詢服務(wù)的資源。同時(shí)，事務(wù)所要尋找新的增長點(diǎn)，必須從開展咨詢服務(wù)入手，要穩(wěn)住提供審計(jì)服務(wù)的客戶，也必須在審計(jì)過程中提供超出客戶預(yù)期的增值服務(wù)。而且，事務(wù)所的業(yè)務(wù)有“以點(diǎn)帶面”的效應(yīng)。獲得客戶的一項(xiàng)業(yè)務(wù)委托后，就容易獲得客戶的其他業(yè)務(wù)委托；失去一項(xiàng)業(yè)務(wù)委托后，其他業(yè)務(wù)也可能隨之而喪失。可以說，會計(jì)市場的競爭，將會演變成咨詢服務(wù)質(zhì)量的競爭。
如何規(guī)范咨詢服務(wù)，提高服務(wù)質(zhì)量，是全行業(yè)必須認(rèn)真考慮的大事。從宏觀方面來看，應(yīng)當(dāng)建立咨詢服務(wù)的法律法規(guī)規(guī)范。主要包括：①規(guī)定并嚴(yán)格審核咨詢服務(wù)組織的資格，避免“魚龍混雜”，②建立咨詢服務(wù)人員資格認(rèn)證制度，選拔咨詢服務(wù)人才的后備隊(duì)伍，③研究咨詢服務(wù)的業(yè)務(wù)規(guī)范，制訂咨詢服務(wù)的業(yè)務(wù)指南，④探索并建立咨詢服務(wù)的自律管理機(jī)制，協(xié)調(diào)和維護(hù)咨詢服務(wù)業(yè)的合法權(quán)益，⑤有目標(biāo)地開展國際交流與合作，推動我國咨詢服務(wù)業(yè)的國際化進(jìn)程。就事務(wù)所來說，應(yīng)當(dāng)做好充分的準(zhǔn)備：一是要有開展咨詢服務(wù)的戰(zhàn)略，積極主動進(jìn)軍咨詢服務(wù)領(lǐng)域。二是重視并加大在人力資源方面的投資，吸引并留住優(yōu)秀人才。具體來講，事務(wù)所可以：(1)根據(jù)事務(wù)所的戰(zhàn)略規(guī)劃，招聘相關(guān)方面的優(yōu)秀人才，培訓(xùn)現(xiàn)有人才；(2)在培訓(xùn)人才方式上，除所內(nèi)在職培訓(xùn)外，應(yīng)選拔優(yōu)秀人才到國內(nèi)外先進(jìn)事務(wù)所進(jìn)行在崗培訓(xùn)或離崗到著名高校進(jìn)修；(3)改革和改進(jìn)福利待遇分配制度，以報(bào)酬激勵(lì)優(yōu)秀人才脫穎而出。第三，平時(shí)要重視收集整理與咨詢服務(wù)相關(guān)資料，還要重視咨詢服務(wù)案例的整理，形成自己的咨詢服務(wù)數(shù)據(jù)庫。
四、將會有一些大事務(wù)所跨國執(zhí)業(yè)，帶動我國CPA進(jìn)軍國外會計(jì)市場
在我國加入WTO后，大事務(wù)所將可能邁出跨國執(zhí)業(yè)的步伐，并帶動我國CPA進(jìn)軍國外會計(jì)市場。主要原因是：(1)隨著我國會計(jì)市場對外開放，根據(jù)“對等原則”，國外會計(jì)市場也將向我國開放，這樣為我國少數(shù)經(jīng)過合并、聯(lián)合并積累了豐富審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、建立了健全有效的質(zhì)量控制體系、擁有可以提供國際會計(jì)服務(wù)的人力資源的大型事務(wù)所跨國執(zhí)業(yè)，到國外會計(jì)市場一展身手，為當(dāng)?shù)仄髽I(yè)提供會計(jì)服務(wù)創(chuàng)造了可能性。(2)我國將會有更多的企業(yè)進(jìn)行跨國投資與經(jīng)營，當(dāng)他們的國外子公司，分公司需要接受會計(jì)服務(wù)時(shí)，也完全有可能要求由為母公司提供會計(jì)服務(wù)的國內(nèi)事務(wù)所提供會計(jì)服務(wù)，從而可以統(tǒng)一會計(jì)服務(wù)的質(zhì)量與標(biāo)準(zhǔn)。(3)我國會有更多企業(yè)到國外資本市場籌集資金，他們向國外提供的會計(jì)報(bào)表也可能由我國事務(wù)所審計(jì)并提供審計(jì)報(bào)告。
對此，有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)為我國事務(wù)所跨國執(zhí)業(yè)創(chuàng)造各種有利條件，如在專業(yè)資格確認(rèn)、職業(yè)許可證批準(zhǔn)、人員出入境要求等方面實(shí)行對等待遇；與國外相關(guān)政府部門和行業(yè)管理機(jī)構(gòu)加強(qiáng)溝通和合作，向國外介紹我國優(yōu)秀的大型事務(wù)所，向我國事務(wù)所介紹國外會計(jì)市場情況和準(zhǔn)入要求。對于事務(wù)所來說，首先，要有跨國執(zhí)業(yè)的勇氣和意識，要有敢于到國際會計(jì)市場遨游和拼搏的精神和能力；其次，要培養(yǎng)既精通國際審計(jì)、會計(jì)準(zhǔn)則和國際慣例，又能熟練應(yīng)用外語(特別是英語)和掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的國際型、復(fù)合型人才；第三，要積極加強(qiáng)與國外事務(wù)所的合作和聯(lián)系，如成為國外事務(wù)所的成員所，以積累跨國執(zhí)業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，并達(dá)到“借船出�！钡哪康�；最后，還要積極收集國外相關(guān)資料，如政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化等，甚至包括風(fēng)土人情、氣候等方面的資料，為出國執(zhí)業(yè)做好準(zhǔn)備。
五、CPA行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化和國際化步伐將進(jìn)一步加快
借鑒國外和國際審計(jì)組織在審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)方面的成功經(jīng)驗(yàn)，我國在九十年代初期就開始了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)方面的研究工作，為制訂審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行理論準(zhǔn)備，并發(fā)布了多個(gè)執(zhí)業(yè)規(guī)則(試行)和審計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿。自1995年發(fā)布第一批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則起，至2001年1月已發(fā)布了四批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，形成了以獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則為總綱、25個(gè)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則和8個(gè)獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告為具體規(guī)范、3個(gè)執(zhí)業(yè)規(guī)范指南為指導(dǎo)意見的初具規(guī)模的審計(jì)準(zhǔn)則體系。在制訂獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中，我國在考慮具體國情的同時(shí)，已盡量采用與國際審計(jì)準(zhǔn)則相一致的做法，并吸收了其基本原則、必要程序、習(xí)慣做法、專業(yè)術(shù)語等，因此，我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則與國際審計(jì)準(zhǔn)則基本協(xié)調(diào)。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展和加入WTO后的進(jìn)一步對外開放，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)步伐將進(jìn)一步加大并會更加注重與國際審計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)。
筆者建議：各級注協(xié)要大力加強(qiáng)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況的經(jīng)常性檢查，一方面總結(jié)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的經(jīng)驗(yàn)，以便全行業(yè)更好地遵照執(zhí)行，另一方面，督促事務(wù)所全面遵照執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，全面提高全行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，更好地服務(wù)于全社會，提高CPA行業(yè)的社會地位和形象。就事務(wù)所來說，一是要重視學(xué)習(xí)和研究發(fā)布的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，制定在審計(jì)工作中如何貫徹執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則的具體辦法，提高執(zhí)業(yè)規(guī)范化的意識；二是本事務(wù)所內(nèi)定期進(jìn)行審計(jì)準(zhǔn)則和本所質(zhì)量控制制度執(zhí)行情況的自查。通過行業(yè)監(jiān)管和自我檢查，審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況和審計(jì)質(zhì)量情況將會大大改善，并提高整個(gè)CPA行業(yè)的社會地位和形象。
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